Объем операций на рынке интеллектуальной собственности в Украине и России исчисляется миллионами долларов, тогда как в такой стране, как, например Великобритания, это уже миллиарды долларов. В условиях социалистической экономики нематериальные активы не имели реальной рыночной оценки и не вовлекались в хозяйственный оборот. Поэтому они не были объектами приватизации в период рыночных преобразований. Стоимость нематериальных активов учтенных на балансах предприятий составляют десятые доли процента от стоимости основных фондов. Есть все основания считать, что огромный объем интеллектуальной собственности не вовлечен в хозяйственный оборот. А значит, это скрытый резерв повышения капитализации для многих предприятий. Но, кроме того, это еще и резерв экономии на налогах.
Мы считаем, что использование нематериальных активов в качестве легального инструмента для оптимизации налогообложения, вывода и капитализации активов на нерезидентной структуре представляет серьезный интерес. Если работа по поиску, оформлению, и оценке активов была проведена, то использовать результатов работы с целью получения максимального экономического эффекта можно несколькими способами.
Во-первых, учет полученных результатов на балансе предприятия и амортизация нематериальных активов в ходе хозяйственной деятельности. Амортизация активов немедленно отразиться на налогооблагаемой базе предприятия и приведет к уменьшению налогов. Во-вторых, возможна регистрация нематериальных на собственников предприятия или менеджмент компании. В этом случае получиться замечательный инструмент контроля над предприятием: собственник нематериального актива получит возможность получать дополнительный доход (иногда весьма значительный) при минимальной налоговой нагрузке. Тем самым решается еще и задача легализация получаемого дохода. Параллельно такие платежи приведут к снижению базы налогообложения на самом предприятии так как платежи типа роялти относятся к затратам предприятия и снижают налогооблагаемую базу. В-третьих, удачным решением будет регистрация нематериальных активов на нерезидентную компанию. В этом случае роялти будет выводиться за пределы Украины и при условии грамотного выбора места регистрации компании – владельца нематериального актива, налогом облагаться не будет. Роялти, уплаченные на нерезидентную компанию относятся к затратам предприятия и снижает налогооблагаемую базу, тем самым уменьшая налог на прибыль.
Итак, изначально товарный знак, зарегистрированный в Украине и принадлежащий предприятию, продается компании-нерезиденту. В свою очередь нерезидент на основании лицензионного договора предоставляет право пользования этим товарным знаком украинской компании, которая выплачивает за это предоставленное право оговоренную сумму роялти. Расходы компании на уплату роялти относятся на валовые затраты. При определении ставки роялти важно, чтобы она не сильно отличалась от используемых на рынке, иначе это вызовет ненужные подозрения регулирующих органов. Тогда как компания и так уже существенно выиграла на налогах, заведя свои материальные активы на компанию-нерезидента.
Поступления от роялти будут зачислены в доход, с которого необходимо уплатить местный корпоративный налог. По этой причине целесообразным будет ввести в схему третью компанию, расположенную на территории классического оффшора, на которую в дальнейшем и перечисляют средства. В таком случае владельцем товарного знака выступает компания, размещенная в классической оффшорной юрисдикции. Она заключает лицензионный договор с компанией, расположенной в юрисдикции, которая имеет договор об избежании двойного налогообложения с Украиной, как-то: Кипр, Великобритания или Голландия, а та в свою очередь заключает с украинской компанией сублицензионный договор. Поэтому роялти уходит на территорию классического оффшора. На данном этапе движения денег снова возникает препятствие в виде налога на репатриацию. Согласно законодательству Кипра роялти, полученные из источника за пределами этого государства, не облагаются налогом на репатриацию. Нулевая ставка налога на репатриацию средств будет и с территории Голландии, но при выполнении ряда условий. Для дальнейшей минимизации доходов кипрской компании на затраты можно списать до 90% от перечисляемых роялти. Таким образом, на Кипре остается некая «дельта прибыли», с которой будет уплачен 10%-й корпоративный налог. (52)
Схема владения нематериальными активами с использованием компании-нерезидента
Для минимизации налогообложения движения нематериальных активов часто используются более сложные, так называемые составные оффшорные схемы. Так, интеллектуальной собственностью может владеть компания на Нидерландских Антильских островах, но лицензии на использование интеллектуальной собственности будут выдаваться через специально созданную нидерландскую компанию. Такая схема более рациональна с точки зрения налогообложения.
В случае использования нерезидентной компании в качестве собственника нематериального актива необходимо знать и соблюдать некоторые принципы, которыми следует руководствоваться при выборе места регистрации такой компании. Страна места регистрации компании должна отвечать следующим условиям:
- Налогообложение дохода получаемого в виде роялти должно быть минимальным;
- Обязательное наличие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Причем размер налога по соглашению должен быть минимальным;
- В стране должна быть понятная система налогообложения и сдачи отчетности;
- Должен отсутствовать налог на исходящие дивиденды, иначе не возможно будет воспользоваться полученной прибылью;
- Наличие соглашения о признании и взаимной защите инвестиций будет дополнительным плюсом, и позволит в случае необходимости включить механизм международно-правовой защиты;
- Компания должна быть хорошо управляема и контролируема с тем, чтобы обезопасить себя от возможных рейдерских атак через завладение нематериальными активами.
Ввод в оборот нематериальных активов предприятия важнейшая стратегическая задача и решать ее необходимо в рамках программы реструктуризации предприятия.
<<< назад
