Этот способ оптимизации налогов достаточно прост, понятен и эффективен. Он используется компаниями, которые поставляют готовую продукцию на экспорт и при этом пользуются импортным сырьем. Использование таких схем, например, довольно долго было очень популярно в российском алюминиевом комплексе: в середине 90-х. годов до 70% всего алюминия выпускалось по давальческим схемам. В Украине такие схемы используются в нефтепереработке, текстильной и обувной промышленности, агропромышленном комплексе.

Давальческим считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки или доработки. Операции по переработке давальческого сырья называют толлинговыми операциями. Давальческий договор предусматривает, что сырье, которое ввозится на территорию страны и подлежит дальнейшей обработке, не подлежит таможенному оформлению и не облагается налогами. Компания-поставщик сырья забирает всю выпущенную продукцию, тогда как предприятие-производитель получает денежную компенсацию за услуги по переработке. Стоимость услуг по переработке устанавливается в минимальном размере, например на уровне минимальных рыночных цен. Эта оплата обычно едва покрывает производственные расходы (оплату энергоносителей, выплаты зарплаты), которые почти полностью ложатся в себестоимость производства. Предприятие-производитель, которое не участвует в реализации конечной продукции, платит минимальные налоги.

Основную прибыль получает поставщик сырья, а потому логично зарегистрировать его в юрисдикции, имеющей льготный налоговый режим. Если бы производитель сам экспортировал сырье, вся полученная им прибыль облагалась налогами на территории той страны, где он расположен. С точки зрения оптимизации налоговых платежей толлинговая схема одинаково интересна как предприятиям, так и собственникам сырья. Предприятия сокращают налоговую базу по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, оборотным налогам. Собственники сырья имеют еще более значительные льготы.

Нельзя не упомянуть о том, что в 90-х. годах давальческие схемы в таких странах, как Россия или Украина, служили не столько оптимизации налогообложения, сколько давали возможности вывозить капиталы за пределы стран СНГ с их нестабильными экономиками. Коррупция в высших эшелонах власти привела к тому, что давальцы стали пользоваться излишними льготами. От экспортных пошлин освобождался не только внешний толлинг, когда сырье ввозилось в страну из-за рубежа иностранными компаниями и вывозилось в виде готового продукта, но и так называемый внутренний толлинг, который подразумевал, что сырье закупалось иностранными компаниями на территории страны-резидента и вывозилось в виде готовой продукции в режиме обычного экспорта. Однако с тех пор многое изменилось. В России льготный таможенный режим для внутреннего толлинга просуществовал до конца 1999 года и был отменен в результате нашумевшей «толлинговой войны». (50) Вместе с тем, схемы работы по внешнему толлингу успешно применяется и по сей день. И ничего незаконного в них нет.

 

 

Рассмотрим суть давальческой схемы с использованием компании-нерезидента на примере украинского предприятия. При таможенном оформлении украинским исполнителем на ввозной грузовой таможенной декларации ставится отметка «Давальческое сырье». Оплата ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме оплаты таможенных процедур) осуществляется украинским исполнителем путем выдачи простого векселя (или письменного обязательства) государственной налоговой инспекции по месту регистрации исполнителя со сроком погашения не более чем 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации. Сумма, оговоренная векселем, определяется в валюте контракта на переработку давальческого сырья. Когда готовая продукция (полуфабрикат), изготовленная из давальческого сырья иностранного заказчика (сырье), вывозится за пределы таможенной территории Украины, вексель погашается и ввозная таможенная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных процедур) не уплачиваются. Готовая продукция при вывозе не облагается налогами и сборами, которые взимаются при экспорте товаров, а также не подпадает под режим лицензирования и квотирования. Если расчет за переработку производится частью давальческого сырья или готовой продукции, украинский исполнитель на эту часть уплачивает ввозную таможенную пошлину, налоги и сборы, взимаемые при бартерных (товарообменных) операциях. Компанию-партнера в данном случае лучше всего регистрировать на Кипре. Соглашение с Кипром - одно из самых выгодных: оно предусматривает нулевую ставку налога у источника выплаты на дивиденды, проценты, выплаты за международные перевозки. Аналогичным образом давальческая схема будет работать и в России.